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“營改增”就要到來,建筑企業準備好了嗎?

2016-2-25 10:51| 發布者: scyjlaw | 來自: 地產與工程法律觀察

摘要: 近日,住建部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,定調建筑業的增值稅率為11%,正式吹響建筑業營改增的號角。但是,由于建筑企業在建筑材料、勞務、折舊、費用等諸多方面都較難取得增 ...


建設工程組
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摘要:近日,住建部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,定調建筑業的增值稅率為11%,正式吹響建筑業營改增的號角。但是,由于建筑企業在建筑材料、勞務、折舊、費用等諸多方面都較難取得增值稅發票,也就無法以進項稅進行抵扣,企業的稅負反而可能上升。為最大限度地降低營改增的不利影響,建筑企業可以從已竣工項目工程款結算,規范合同管理制度、發票管理制度等方面提前作好準備,從容應對即將到來的營改增時代。


“營改增”作為我國稅制改革的重要舉措,即將在建筑行業中推行。2016年2月22日,住建部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。

全面推行“營改增”的一個重要理由深化財稅改革,減輕企業稅負,但是,在牽連人數眾多,利益調整復雜的建筑行業,“營改增”能否實現減負目的,值得商榷。

一、思考:營改增能否真的為建筑施工企業減負?

建筑行業營改增后,建筑施工企業的實際納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額。因此,稅負的增減,關鍵取決于專用發票的取得及可用于抵扣的進項稅額的大小。但是,從現實情況看,建筑企業在建筑材料、勞務、折舊等諸多方面都存在不能取得增值稅發票,無法抵扣的情況,實行營改增后,企業的稅負反而極有可能上升。具體表現在:

1
建筑材料的進項稅額發票不易取得
工程項目中建筑材料的來源多樣,有些是由施工企業負責采購,有些則由建設單位自行提供(即甲供材)。對于那些材料、設備全部由施工企業采購的工程項目,施工企業能夠取得較多的增值稅發票,可用于抵扣的進項稅額也多些。但是,對于那些主要施工材料和設備都由建設單位自行提供的工程項目,施工企業僅需要采購零星的施工材料,可用于抵扣的進項稅額自然更少。更有甚者,有些工程項目由于地方偏僻或者規模較小,施工企業直接就地取材或向一些小型材料商、供應商零星采購些許材料,根本無法取得增值稅發票,更不用說進行成本抵扣了。不能抵扣則意味著成本增加,企業的實際稅負增加。

2
建筑勞務成本無法用于進項稅抵扣
建筑施工企業的成本很大一部分來自于勞務成本。營改增之后,建筑施工企業的人工費同樣按照11%計征銷項稅,但這部分成本并沒有相應的增值稅發票可用于進項稅抵扣。由此一來,相較于原來3%的營業稅率,建筑施工企業相當于要多承擔8%的稅負。

3
存量資產進項稅額或將無法用于抵扣
對于建筑企業在營改增前購買或租賃的大型機械設備產生的進項稅額或將無法用于抵扣,導致稅負增加。

4
已竣工工程結算不及時導致結算成本增加
已竣工工程未及時與建設單位結算,延遲至營改增后再進行結算可能致使相應的分包結算成本增加或無法抵扣,從而增加稅負。

除了上述成本無法抵扣的情況外,事實上,即使所有成本都能夠獲得相應的增值稅發票,由于建筑行業的施工項目、材料供應商往往繁多且分散,要求施工企業將每筆成本支出都事無巨細地開具、收集整理增值稅發票,本身便是一個十分繁重的負擔。

二、應對:建筑企業如何應對“營改增”時代?

在營改增即將開始正式推行前,建筑企業應當及時做好應對措施,以保證從容應對營改增帶來的行業變化。具體而言,建筑企業可以從以下方面進行準備:
1
積極推進已竣工程的結算事宜。對于已竣工工程,建筑企業盡快與建設單位確定結算收入并收回工程款,及時開票完稅;但是,對于已采購但尚未付款或開票的機械、設備,則可以延遲至營改增正式推行后再開具增值稅專用發票,從而用于稅務抵扣。
2
規范工程項目的合同管理制度,統一以建筑企業的名義對外簽訂施工或采購合同。許多工程項目在與材料商、設備供應商簽訂合同時,是以建筑企業的項目部或指揮部名義與供貨方簽訂合同的,由此,導致取得的增值稅發票進項稅額不能在企業機構所在地進行抵扣。實施營改增后,建筑企業應統一規定以公司的名義簽訂合同,以確保增值稅發票進項稅額可用于稅務抵扣。
3
制訂并規范發票管理制度。由于工程項目所涉的供應商、采購商眾多、分布也比較廣,增值稅稅票收集和管理任務繁重,因此,在實行營改增后,建筑企業應當規范公司的增值稅發票管理制度,必要時增設相應的人員進行發票的收集和管理工作。


附:

住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知
建辦標[2016]4號

  
各省、自治區住房城鄉建設廳,直轄市建委,國務院有關部門:

為適應建筑業營改增的需要,我部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究,并請部分省市進行了測試,形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法,現就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整,各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法,做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

二、按照前期研究和測試的成果,工程造價可按以下公式計算:工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中,11%為建筑業擬征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,相應計價依據按上述方法調整。

三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況,采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。

各地區、各部門要高度重視此項工作,加強領導,采取措施,于2016年4月底前完成計價依據的調整準備,在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。
  

 中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳
            2016年2月19日

文章來源:地產與工程法律觀察



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